会计审计论文：独立审计执业责任保险的问题和对策[1]

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关键字：问题 执业 审计 风险 注册会计师 契约 国有企业 独立审计 责任保险
　[关键词]独立审计；责任保险；逆向选择；道德风险
　　[摘　要]独立审计实质上是委托人、受托人和注册会计师协会之间的一组契约的集合。经济活动的不确定性和复杂性，信息的不完全和不对称以及签约双方的有限理性等因素决定了契约总是不完备的，几乎在所有契约的签订和履行中，都不同程度地存在逆向选择和道德风险问题；独立审计的职业特点，决定了注册会计师执业责任保险中逆向选择和道德风险问题的严重性；我国国有企业“公有产权”和“公共契约”特性，决定了我国独立审计执业责任保险中逆向选择和道德风险问题的特殊性。　

　　Key words：independent audit；responsibility insurance；adverse selection；moral hazard

　　Abstract：Independent Audit is essenttially a group of contract among client，bailee and Federation of CPA.Those factors，　such as economic activity‘s uncertainty，asymmetric information and limited rationality have resolved that contract is almost imperfect.So adverse selection and moral hazard always exist in all the course of signing and carrying a contract，and seriously in the responsibility insurance of CPA decided by professional characteristic of independent audit，and particularly in our country decided by “state-owned property right” and “public contract” of our state-owned enterprise.

　　一、独立审计执业责任保险的一些认识问题

　　2000年7月14日和20日，深圳市注册会计师协会、上海市注册会计师协会分别与中国平安保险公司签定“注册会计师执业责任保险”协议，开创了我国注册会计师执业责任保险的先河。“注册会计师执业责任保险”以会计师事务所为单位投保，保险责任是：被保险人的注册会计师根据授权在承办国内注册会计师审计业务过程中因过失行为未尽业务上应尽的责任及义务，给委托人及其利害关系人造成经济损失的，委托人及其利害关系人在保险期内向保险人提出索陪，依法应由被保险人承担的赔偿，由平安保险公司在约定的赔偿责任内负责赔偿。①

　　①梁克宪。审计风险可以投保了[Ⅳ].中国财经报。财会世界，2000-08-03（1）。

　　但是，协议的履行能否达到预期的效果，协议能否成为一种促进我国注册会计师职业健康发展壮大的内在机制，还很难说。独立审计实质上是一种风险分担活动，是委托人（客户）、受托人（注册会计师和会计师事务所）和注册会计师协会之间的一组契约的集合：委托人与受托人之间契约的核心是为了降低代理成本。受托人（注册会计师、会计师事务所）与注册会计师协会之间契约的核心是建立一种肯定或否定受托人职业能力和信誉的信息机制。注册会计师协会也可以通过注册或取消注册、罚款等手段，来约束受托人，以维护自己的权威性、公认性。被取消注册或（和）被处以罚款对受托人来说是致命的，从而成为履行受托人与注册会计师协会之间契约的又一种强有力的风险机制。我国目前经济环境的特殊性决定注册会计师执业责任保险中道德风险问题的严重性；注册会计师执业责任保险的主要作用不会表现为形成一种正常的风险分担机制；其直接经济后果是使作为主要委托人的国有企业的利益向其他利益集团转移。

　　二、独立审计执业责任保险契约中的一般逆向选择和道德风险问题

　　经济活动的不确定性和复杂性、信息的不完全和不对称以及签约双方的有限理性等因素，决定了契约总是不完备的；签约双方无法观察、证实或预见一切，无法用清晰的语言签订所有契约条款。①所以，几乎在所有契约的签订和履行过程中，都不同程度地存在逆向选择和道德风险问题：由于保险公司事先不知道投保人的风险程序，而投保人自己知道风险程度，这就产生了信息不对称问题。在这种情况下，保险公司通常按平均风险程度确定的保险水平不能达到对称信息下会计审计论文