会计审计论文：试述内部审计在国有大中型企业改制中监督[1]

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国有大中型企业实行主辅业改制分流安置富余人员是深化企业改革的重要任务，国家要求有改制任务的国有大中型企业坚持党的十五届四中全会以来所确定的国有企业改革方向，适时进行结构调整，重组、改制，做好主辅分离，利用一切有效的良性资产改制创办面向市场、自主经营、独立核算、自负盈亏的经济实体，多渠道分流安置富余人员和关闭破产单位职工。根据十五届四中全会利用3—5年时间完成国有企业改制要求，当前，已到了国有大中型企业重组改制的攻坚阶段。
国有大中型企业一般是由若干个相对独立核算的基层经济组织组成，国有大中型企业改制应从基层经济组织开始，一个单位一个单位的遂个进行改制，创办产权清晰、独立核算、面向市场、自负盈亏的子公司或分包经营、明确责任，自计盈亏的分公司，最后，组建由诸多个子公司和分公司组成的企业集团公司。企业基层经济组织的改制是关键环节。

国有大中型企业改制过程是企业遵照国家政策进行内部结构调整，主辅分离、明确产权界定。人员分流，通过资产的评估、重组，债权债务的清理、清偿，淘汰处理不良资产，实行有效资产的优化组合，实现面向市场，有利于增强综合国力，有得于企业发展，有利于提高广大职工生活水平，反映现代化生产经营方式和组织形式的系统工程。这些大量复杂的工作要靠企业内部财务、劳动人事，资产管理、审计等有关部门，这些部门的工作质量、工作结果对企业改制成败有着直接影响，尤其内部审计在企业改制过程发挥监督、评价、鉴证作用具有十分重要意义。

现就如何理解和发挥内审部门在国有大中型企业改制过程中的监督、评价、鉴证作用以及内审应关注企业改制中易发生的违纪问题和如何防范审计风险试述的略见。

一、企业改制过程中内部审计的监督、评价、鉴证职能

内部审计在企业改制过程中监督、评价、鉴证的职能不同于日常生产经营活动中的服务、指导、监督、管理的内审职能。

企业改制过程中的监督职能是企业内部的自我约束，监督改制过程正确贯彻执行国家相关法规政策，有效防止舞弊和偏离。

企业改制过程中的评价职能是通过审核清查实物、帐薄等相关资料，评价企业单位经营成果、资产状况、债权债务、企业权益的指标是否真实准确，不良资产淘汰、处理是否真实、准确，有效资产重组是否真实，准确，是否符合政策规定等相关情况。

企业改制过程中的鉴证职能，这一职能与评价职能即有联系，又有区别。在审核清查的基础上，鉴证职能是指站在相对独立的立场，公正、客观、实事求是对改制企业的产权界定，资产的安全完整性。债权债务的清理结果，企业净资产与企业权益数额差异等相关结果，处理意见和建议所做出的在企业内部有效力的文字鉴定或书面证明，为企业顺利改制提供相关依据，资料。

二、在企业改制过程中发挥内部审计监督、评价、鉴证职能作用

企业改制一般经历筹备设计、制定工作方案、具体实施损益清算、资产清查评估、债权债务清理偿债、不良资产的退出处理、主辅业分离、富余人员分流安置、资产重组、制定公司章程、组建公司等过程，每个环节都需要内部审计的监督、评价、鉴证。内部审计应全过程的参与，从初始到最终，并做到尽早介入，尽快履行职责，切实发挥作用。

1.内部审计要想发挥好作用，首先要学习好，领会好国家对国有大中型企业改制的方针、政策和相关规定，充实理论基础，提高内审人员的政策业务综合素质。内部审计人员着重掌握国家对改制企业的优惠政策，资产评估变现能力的相关规定，资产损失在所有者权益中处理的规定，债权债务清理清偿的规定，把握好政策界限，内审人员在发挥监督、评价、鉴证职能作用就会得心应手，深受欢迎。企业改制就能充分用足、用好优惠政策，最大化的维护企业职工权益和合理的经济利益。

2. 内部审计人员要参加企业单位改制方案的讨论，制定，尤其对企业内部基层经济组织的改制方案积极参与研究并针对性提出审计意见、建议、使之更加稳妥，才能在实施审计过程中找准切入点，更有针对性。富有成效地发挥内部审计的监督、评价、鉴证职能作用。

3.针对改制企业单位的具体情况，确定监督、评价、鉴证审计工作重点。

企业内部基层经济组织受其拥有资源、设备完好、市场需求、劳动组织诸多因素制约，存在生产经营成果的好坏差异，就决定改制的不同形式，企业改制大体分为以下形式：体制置换的整体改制形式、承包租赁形式、实行股份制形式、国有民营形式、出售给个人形式，也有的实行关闭破产。所以，内部审计要区别不同情况，确定审计工作重点是十分必要的。

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