经济论文：我国独立审计市场失灵的原因探析[1]

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我国独立审计市场失灵的原因探析正文：
　　在会计信息对外披露的过程中，独立审计的作用至关重要，委托人对于会计信息的判断和使用，很大程度上依赖于注册会计师的审计意见。然而，近年来证券市场上发生的一系列会计造假和审计失败案件，已反映出我国独立审计市场存在某种程度的失灵。本文拟就独立审计市场失灵的原因进行探讨。
　　1、审计委托关系扭曲

　　审计是在财产所有权与经营权相分离时形成受托经济责任关系的前提下产生的，审计关系源于公司的委托代理关系：上市公司财务报表审计中存在着双重委托代理关系，一方面包括投资者在内的社会公众是委托人，公司管理层是代理人（受托进行经营管理）；另一方面，股东作为委托人，进行财务报表审计的注册会计师是代理人（受托鉴证公司管理层的经营业绩）。理论上典型的审计关系应该是注册会计师接受审计委托人（所有者）的委托对被审计人（经营者）进行审计，并向审计委托人报告工作和收取费用、此时，委托人是现实的，注册会计师的审计收费独立于被审计人，从而避开了经营者对注册会计师的控制。

　　在我国目前的审计关系中，上述三者之间的委托代理关系被扭曲为上市公司管理层与注册会计师二者之间的委托代理关系，稳固的三角关系被打破：尽管根据中国证监会的要求，上市公司聘请事务所必须经过股东大会批准，但由于我国上市公司特殊的股权结构和国有资本主体虚位，使得聘任事务所的真正权力落到公司管理层手中，被审计对象变成了实质上的委托人，出现了管理当局委托他人审计自己的情况：上市公司管理当局可以通过对事务所的选择和支付审计费用对事务所施加影响，从而直接影响到事务所是否有业务可做、是否有经济利益可得。

　　于是，在独立审计制度安排上出现了有悖于市场经济规则的怪圈-即出钱买单者与消费者不是同一主体。而且，买单与消费的两个主体还在很大程度上存在着利益冲突。是以客户为导向，还是以社会公众利益为导向，常常令注册会计师左右为难。特别是当上市公司出现财务危机，两者的利益呈现明显冲突之际，注册会计师更是进退维谷。

　　2、非审计服务的负面影响

　　非审计服务是相对于审计服务而言的，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的除审计服务以外的多种服务的总称。它包括的内容非常广泛，而且其内容会随着注册会计师服务市场的不断开拓而逐渐丰富。根据联合国制定的《联合国中心产品分类》文件，非审计服务大致可以分为以下三类：（1）会计、簿记服务，主要包括代理记账、估价、编制模拟报表服务等内容；（2） 税务服务，主要包括编制税收计划、编制税收报表、个人税收咨询和计划服务等内容：（3）管理咨询服务，主要包括一般管理咨询、财务管理咨询、市场管理咨询、人力资源管理咨询、生产管理咨询、公共关系服务等内容。近年来，非审计服务得到厂迅猛发展，其收入在事务所全部收入中所占的比重越来越大：以普华永道2001年的收入为例，审计服务收入仅占40%。管理咨询服务收入占29%，其余部分的收入则来自税务服务和会计服务等。

　　我国《注册会计师法》第十四条和第十五条中规定，注册会计师可以承办审计业务，也呵以承办会计咨询和会计服务业务。问题在于，当这两项服务在一家客户身上合二为一，就会不可避免地出现利益冲突：在这种情况下，与其说事务所在审计客户，不如说事务所是在审计自己。他们一手教企业如何做账、如何管理，一手又鉴证自己指导下的工作，这岂不是既当运动员又当裁判员？这样，在注册会计师复核自己或其同事做出的判断和决策时就很难保持客观的立场，不能批判地看待自身的工作，对于审计独立性无疑会产生负面影响。“安然”事件发生以后，很多分析认为，导致“安然”事件发生的一个重要原因是，安达信会计公司在为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供咨询服务，而且咨询服务的收入甚至高于审计服务的收入。另外，由于安然公司是安达信会计公司多年的主要客户，双方关系过密，也导致了安然公司购买审计意见和安达信出售审计意见的行为。

　　3、审计市场价值导向失准与恶性竞争

　　在我国现行的制度安排下，审计市场需求主体对高质量的审计产品缺乏内在需求。这是因为，在社会资源总量一定的情况下，资源在各利益主体之间配置过程中必然存在此长彼消的关系。为了争夺资源，一些企业就采用对财务报告进行乔装打扮甚至弄虚作假的手法来达到目的。这些企业自然不需要、甚至还会排斥高质量的审计报告。根据中国注册会计师协会1997年开始的行业调查结果显示，有61.3%的被调查者反映：很多客户在选择事务所时，不是看这家事务所是否能够提供高质量、高信誉的审计服务，而是以是否能够出具客户“满意”的审计报告为标准，那些不能提供“适当”审计报告的事务所将面临被解聘的风险。那么，哪种质量的审计报告能够使事务所获得较多的市经济学论文