经济论文：突破会计信息局限推行风险导向审计[1]

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突破会计信息局限 推行风险导向审计正文：
　　简介：　本文就会计系统局限性的表现、对审计风险的影响及审计模式的发展等问题进行分析，从而揭示出会计系统局限性与引入风险导向审计的内在逻辑联系。

　　正当审计风险滋事国内外，扰乱经济秩序、危及注册会计师行业地位之际，关注并推行风险导向审计更有其迫切性。风险导向审计以审计风险的分析评估作为制订审计计划、执行审计程序、发表审计意见的基础，从而全面地把握审计重点，提高审计效率与质量。

　　风险导向审计的产生具有必然性。从制度层面来看，独立审计制度根源于现代企业制度两权分离所带来的代理问题，注册会计师总是处于企业股东、债权人及相关利益人的法律诉讼与承担责任的风险之中，必然要以风险评估作为一切审计活动的出发点。从技术层面来看，会计信息系统有其固有的局限性。为取得较好的审计效果，审计活动必须跳出会计系统的框架限制，全面深入地理解企业的经营活动。本文拟就会计系统局限性的表现、对审计风险的影响及审计模式的发展等问题进行分析，从而揭示出会计系统局限性与引入风险导向审计的内在逻辑联系。

　　一、会计信息的不确定性及其审计风险

　　会计计量总是建立在一定的会计假设基础上，会计核算方法的选择具有灵活性，会计估计的确定具有主观性，业务数据的传递具有滞后性，因此必然产生会计信息的不确定性。从会计制度的发展来看，现代会计核算体系越来越注重价值计量的决策相关性，要求合理预计应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产、在建工程等各项资产的可能损失，计提减值准备。一方面，这些备抵科目的核算基本上克服了原来会计核算体系下财务信息的历史成本局限，极大地提高了信息质量；另一方面，现实世界并不存在确定合理性的绝对标准，这些备抵事项的计量无一不涉及会计估计，从而加剧了会计信息的不确定性。

　　企业管理当局出于其利益考虑，总是倾向于对会计信息进行相关的“包装”，而会计信息的不确定性在技术层面为这种行为提供了可能性。当“包装”超过了一定的限度，不确定性就转化为不客观性，引起审计风险。会计核算方法与会计估计的合理性取决于客观事物本身的实际状况，而相对于企业管理当局，注册会计师对于事物实际状况的理解处于信息劣势。对于销货单位的信用状况、产品的市场前景，机器设备的技术先进性等基本情况，注册会计师很难取得超过企业管理当局的信息量，从而进一步加大了审计风险。

　　二、会计信息的不完整性及其审计风险

　　会计信息系统的不完整性是指在与企业价值相关的诸多因素中，有些可以量化成为会计核算对象，有些则不能或难以量化。这些没有量化在会计信息中的因素包括：行业背景、企业地位、内部控制、人员素质，技术水平、战略计划、经营策略等等。会计信息的相关利益人根据会计信息推断未来，进行投资、贷款等有关决策，但由于会计系统的不完整性，仅仅根据会计信息进行相关决策是不明智的。例如，企业的高利润率可能是由于企业的主要产品处于高速扩张期，也有可能是企业具有某种特殊资源的垄断权，因而可以获得超额利润。显然，这两种情况所面临的经营风险是完全不同的。由此可见，仅仅关注会计信息无法对企业的真实状况做出判断，或者说，相同会计信息的背后可能蕴含了完全不同的经营风险与发展前景。

　　会计系统对企业实际运营状况的反映是不完整的，没有体现在会计信息中的因素可能将对企业的经营具有重大影响，其重要性甚至可能超过财务因素，对这些非财务因素的忽略将引起相关的审计风险。当一个企业的董事会被管理层操纵，或者企业计划在二级市场增发新股筹资，企业“粉饰”财务状况的可能性就很大。当企业大量依靠赊销策略占有市场，企业的回款风险将急剧上升，从而可能引起企业以后的现金周转紧张与偿债危机。可见，审计的高风险区域与风险程度与游离于会计信息系统以外的非财务因素密切相关。

　　三、会计信息的不深入性及其审计风险

　　会计信息以货币计量方式综合性地反映了企业的财务状况与经营业绩，但其本身并不能从基本面上说明产生这种计量结果的原因，这反映了会计信息的不深入性。例如，企业产品的单位成本居高不下，可能是技术落后引起高废品率造成的，可能是外购材料的价格过高造成的，也可能是产量达不到规模造成的，会计系统只是反映了成本的计量结果，并不能说明这种状况的原因，具体原因需要对生产部门、技术部门以及采购部门进行调查获得相关信息后才能确定。

　　会计核算的准确性在于是否遵循了公认会计准则，而会计核算的真实性则在于相关经济事项是否真实存在。会计舞弊行为可以划分为两个层次：账面层次与事实层次。账面层次的会计舞弊是指在不伪造交易事项的条件下，通过蓄意违反会计准则的核算规则达到“粉饰”会计报表的目的。事实层次的会计舞弊则经济学论文