经济论文：我国独立审计发展存在的问题与对策[1]

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我国独立审计发展存在的问题与对策正文：
一、我国独立审计发展存在的问题

我国独立审计制度自1980年恢复以来，经过短时期的飞跃式发展，建立了专门机构，完成了一些理论研究框架，初步建立了具有中国特色的与国际接轨的独立审计准则体系，完成了中国注册会计师与政府部门脱钩的组织改制工作，加大了对注册会计师行业诚实执业的制度建设力度，进一步开放了会计市场，为注册会计师执业营造了一个良好环境，使我国独立审计沿着国际化轨道健康发展，取得令人瞩目的成就。与此同时，随着中国市场经济的快速发展，我国独立审计还存在如下问题：

1、独立审计准则、会计准则与法律法规渗透力不强

首先，独立审计是企业会计高度发展的产物。随着对外开放的不断扩大，国际经济交往日益加深，涉外经济事项日益增多，会计准则的制定要关注世界国际经济形势新动态，深入地与国际惯例接轨，而审计准则的制定也应适应这种变化趋势，加强与会计准则的相互融合。其次，会计的一切工作都是围绕提高企业经济效益这个中心进行的，它是会计工作的最终目标和出发点。会计准则应最大限度地满足企业提高经济效益的财务管理需要。独立审计也是如此，它要按照会计准则和审计准则的要求，披露委托单位的重要会计信息，并帮助企业正确揭示外部环境（如管理水平等）对企业经营成果的影响。最后，由于目前注册会计师执业环境不断发生重大变化，在贯彻落实审计准则、会计准则时应加强与有关法律法规之间的结合，依照法律维护自身的合法权益。近年来，在注册会计师行业出现的不少被起诉案件中，我们可以发现其中不少是因为缺乏法律支持所造成的。如果我们审计准则的制定在法律知识运用方面多些考虑，会大大增强行业法律意识，减少执业风险。

2、审计过程囿于主观判断，审计程序简单化

有些注册会计师为了单纯节约审计成本，没有充分适当地运用一些定性方面的测试方法，忽视对委托审计对象进行实质性的测试，给审计带来一定潜在风险。我们认为，重视职业判断固然很重要，因为它是现代风险导向审计手段的表现形式，但判断带有很大的不确定性，况且注册会计师之间由于业务水平高低不一，其专业判断能力也就存在很大差异，所以判断只能作为一种执业参考，而不能将它替代为完全执行了审计程序。判断毕竟只是主观的意识，不能决定存在。职业判断只有建立在对审计对象的历史、环境、内控制度、财务状况、政策执行、目标等的深入调查以及大量查阅财务和非财务资料的基础上，经效益分析、会计分析和综合分析，才会对我们的审计有所帮助。因此，独立审计应当遵循实质重于形式原则，结合各项因素加以综合考虑，以更勤勉的态度投入更多的成本审计，严格审计程序和方法，才可以充分揭示被审计对象经济活动全过程的合法性、合理性和客观性，全面而不是片面或重大遗漏地来反映企业财务会计信息正确如否，帮助企业提高经营管理水平，保护投资者的合法权益，这才是独立审计工作的终极目标。如果单从事务所和个人经济利益出发，流于审计程序的形式，滥用审计意见类型，势必会造成审计失败。我国审计准则的制定，通过多方努力，基本符合我国国情，也与国际惯例基本保持一致，但它毕竟是在经济体制改革过程中诞生的，执业环境还在逐渐改善，存在某些问题和困难是不可避免的。可以这样说，如果审计严格遵循了审计准则所要求的程序，制订一套科学的审计操作程序，建立多级质量复核制度，注重内部控制详细检查，切实把握审计重点，收集翔实证据，确保审计工作符合审计专业标准和执行规范，并加强与司法界的有效沟通，而不是形式上的应付，那么，审计失败的可能性会很小。发生审计失败的情况，往往是因在审计过程中避重就轻，缺乏执业风险意识所造成的。假设我们对审计过的会计报表出具了无保留意见后，而其他部门（如税务、财政、证监等部门）在日后检查中发现有重大问题时，我们能解释说我们的审计已遵循了审计准则，不应承担任何审计责任吗？因此，审计准则制订应充分考虑这些方面存在的问题，将审计准则更加具体化，增加执业刚性内容。唯有如此，才能真正提高我们的执业水平，赢得社会的充分信赖。

3、小型会计师事务所比例过大，承受风险能力弱化

目前，我国拥有会计师事务所4600多家，其中中小型事务所占绝大多数比例。由于在经济体制转轨过程中，股份公司、有限公司、民营公司等相继出现，国有企业的改制与投资主体多元化，其经营管理体制和内部控制尚不够完善，审计准则还存在某些制衡机制缺陷，给注册会计师审计带来更多的复杂性。具体表现在：（1）由于社会公众对审计的期望值过高，总希望独立审计人员能够充分揭露错误，而会计师事务所由于规模小，业务胜任水平差，竞争能力软化，审计风险概率增加，但为了自身的存在需要，又没有完全遵循审计准则和职业经济学论文