经济论文：什么是会计假定误用的查证？[1]

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什么是会计假定误用的查证？正文：
　　会计基本假定包括会计主体假定、持续经营假定、会计分期假定和货币计量假定。会计假定误用的情况虽不多见，但也时有发生。下面仅对易于发生差错的前三项假定予以说明。

　　（一）会计主体假定的误用

　　1.会计主体假定误用的主要表现

　　在我国，会计主体假定误用的情况主要发生在一些会计核算制度不健全、会计基础工作较差的集体、私营企业以及个体工商户会计核算中。主要表现有：①资本金的投入与抽回当作投资者个人的付出与收入入账；②将属于投资者个人的开支，当作企业的开支入账；③将属于投资者个人的收入，当作企业的收入入账；④将属于投资者的资产，由企业无偿占用；⑤将属于投资者的债权、债务，由企业收账或偿付；⑥将企业的费用开支，由投资者自行列支，不在企业报账；⑦将企业的收入，视为投资者个人的收入，不在企业账面上反映；⑧将本归企业占用的资产，转由投资者作为个人资产无偿、长期使用，不在企业账上反映；⑨将本属企业的债权或债务，由投资者个人以自己的名义收回或清偿；⑩其他。

　　实际上，会计主体假定的误用，核心是将企业（单位）作为一个人格化的行为主体与投资者作为一个独立的行为主体两者之间的界限未划分清楚。这时，企业的经济业务与投资者个人的经济业务之间界限不清，或者同一投资者所创办的几个企业之间的经济业务界限不清，势必造成企业资产、负债、权益、收入、成本和利润不真实，影响会计信息的可靠性。

　　2.会计主体假定误用的查证方法

　　对会计主体假定误用的查证，应首先了解被检查的企业类型，一般地说，独资的私营企业与个体工商户的会计核算容易出现这种问题；一些名为集体所有制、实为私人所有的假集体所有制企业也容易出现这类情况。其次，采用面询方式，由被检查的企业会计人员对有关企业收支与投资者个人收支的记账情况进行介绍，以便从中发现问题。第三，可依据已了解到的情况，对费用、收入类明细账进行审阅，注意有无企业的收支与投资者个人收支不分的情况。第四，对查获的证据进行整理，并要求被查企业的有关人员认同。

　　在检查的实践中，比较理想的查证方法是广泛面询并实施深入的调查。在企业的大量经济业务中，泛泛的抽查审阅往往收效甚微，与其盲目地查核账簿记录，不如扩大范围进行面询调查。

　　（二）会计持续经营假定的误用

　　1.持续经营假定误用的主要表现

　　在一般企业中，会计人员很少在主观上将本企业视为即将破产倒闭的企业进行会计核算，但是，因会计核算所用处理方法上的欠缺、错误，又在客观上造就了人们认为会计人员误 用了会计的持续经营假定。主要表现有：①本应作为跨期费用分期摊销的费用（如低值易耗品领用、开办费的分摊等）在发生的当期一次全部列入损益；②本应提取折旧的固定资产， 不予提取折旧，而是在购入时一次列入费用，反映到当期损益之中；③本应作为预收收入的业务，在发生时一次在当期列为收入项目，增加了当期的利润；④其他。

　　持续经营假定的误用，核心是不考虑应计基础下的应计收入与支出，导致损益计算失去了应有的科学性。

　　2.持续经营假定误用的查证方法

　　检查持续经营假定误用的重点是审阅在期末时各有关费用、收入分摊的会计凭证，注意待摊费用、预提费用、预收收入等事项。如果企业未通过调整类账户反映费用与收入，而是一次直接在发生时计列有关账户，则不宜通过逐张翻阅会计凭证的方法进行查证，应在费用类、成本类、收人类账户上通，过经济业务摘要判断是否将跨期费用、跨期收入一次直接记入损益账户。如果发现费用、收入的性质是跨期的，或者发生额偏大，可从明细账记录追查到会计凭证；借助原始凭证，可以看出有无一次直接计列跨期费用与收入的现象。

　　（三）会计分期假定的误用

　　1.会计分期假定误用的主要表现

　　实际上，一般企业都按月计算成本与损益，编制法定的会计报表，这说明违反会计分期假定的事项并不常见。但是，会计分期假定包含着按自然月度、年度进行会计核算的意思，为数不少的企业却未严格遵守；例如，在我国会计核算实践中，提前结账的现象屡见不鲜，不同的企业如按不同的截止日与时间段实施会计核算，它们之间的会计资料必然缺乏可比性，同时也影响国家对各企业会计资料的统一汇总。还有，在一些按订单组织生产单件或小批量的生产周期较长的产品的企业中，只计算累计发生的成本，不考虑应计收入，也意味着在收入的分期确认上存在问题。

　　2.会计分期假定误用的查证方法

　　一般性的检查主要是通过审阅总分类账与明细分类账入账的时间来实现。如，某企业的结账时间统一在每月25日，26日以后的当月所发生业经济学论文