经济论文：流动资产审计[1]

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流动资产审计正文：
　　资产是指企业所拥有或控制的，能够以货币计量并能为企业带来经济效益的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利，企业拥有一定数量的资产是保证企业生产经营活动正常进行的首要条件，管好、用活企业的资金是企业发展的重要途径。在审计工作中必须加强对资产的监督，保证企业资产的真实性、合法性和可靠性。保护企业资产的安全和完整，同时要促进企业盘活资金，消除积压，加速资金周转，以改善企业的经营管理、提高其经济效益。

　　流动资产审计

　　流动资产是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。流动资产在周转过渡中，从货币形态开始，依次改变其形态，最后又回到货币形态，各种形态的资金与生产流通紧密相结合，周转速度快，变观能力强。加强对流动资产业务的审计，有利于确定流动资产业务的合法性、合规性，有利于检查流动资产业务帐务处理的正确性，揭露其存在的弊端，提高流动资产的使用效益。 流动资产的内容包括货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款和存货等。由于各项目的特点不同，应根据各自不同的要求，分别进行审查。

　　一、货币资金审计

　　货币资金包站现金、跟行存款及其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。

　　（一）货币资金的审计目标 审计目标包括审计总目标和具体审计目标。我国《独立审计基本准则》规定：独立审计的总目标是对会计报表的合法性、公允性和一致性发表意见。具体审计目标是对具体项目分别确定的审计目标，它是根据被审计单位管理当局的核定和审计总目标确定的。货币资金是资产负债表的一个重要项目，它的具体审计目标主要有下列各点： 第一，确定货币资金的内部控制制度是否存在、有效并一贯被执行。 第二，确定会计报表所列金额是否真实，是否为被审计单位所拥有。 第三，确定货币资金的会计记录是否正确无误，金额是否正确，计量是否无误，明细帐扣总帐是否一致，是否有被贪污或挪用现象。 第四，确定货币资金的收支是否真实，货币计价是否正确，是否符合《现金管理暂行条例》和《银行结算办法》的规定。 第五，确定货币资金在会计报表上的揭露是否恰当。

　　（二）货币资金内部控制制度的内客 货币资金流动性强，发生的弊端较多，因此建立健全的内部控制制度极为事要，审计人员在审计货币资金时，要对货币收支业务进行验证，也要对企业的内部控制制度进行调查了解及研究评价，从而保证审计的质量，有效的货币资金内部控制制度的内容主要有以下各点： 第一，职责分工和职权分离制度，货币收支由出纳人员和记帐人员分工负责和分别办理，职责分明，职权分离。第二，授权和批准制度。所有货币资金的经济活动必须经过投权或按权限进行调查批准。第三，内部记录和核对制度。所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录。货币资金的帐面数字和实际数字应定期核对相符。第四，安全制度。对货币资金须有健全的保护措施，有人负责保管，有人进行内部监督。第五，严密的收支凭证和传递手续。货币资金的收支事项，均应有一定的收支赁证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。 第六，严格执行规章制度。严格执行《现金管理条例》，收入现金应按规定存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金；严格执行《很行结算制度》，不得开发空头支票和空白支票，不得出借银行存款帐户。

　　（三）货币资金内部控制制度的符合性测试 审计人员对企业进行审计时，首先要对企业的内部控制制度进行调查了解，看内部控制制度是否存在、有效和一贯地被执行。是否可以加以信赖。符合性测试就是通过一定的程序，采用抽样的方式，对内部控制制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证其是否可以信赖，有哪些严重缺陷、然后根据测试结果，确定或修正实质性测试的程序。 执行符合性测试的时间，一般安排在企业会计年度决算之前，通常称为预审或期中审计。其目的是为了加快审计进度，尽早发现内部控制制度的薄弱环节，督促企业尽快采取措施，改正工作。 货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：

　　1、了解和描述货币资金内部控制制度的内容 通过调查询问和实地了解，对内部控制制度的内容从三个方面加以描述：

　　（1）书面说明。将调查所得用文字逐条说明。

　　（2）编制调查表。将内部控制中每一项内容用表格列示出来，逐条说明其执行情况。如：现金出纳和现金帐是否规定分别管理；现金支票与支票印鉴是否规定分别保管；支付现金是否有规定审批手续等。

　　（3）编制流程图。将货币资金的业务处理程序用图解形式表达出来，可以通过流程图。采用一定符号，将业务处理程序和凭证进行联结。并用简要的文经济学论文