经济论文：管理当局压力对CPA审计独立性的影响[1]

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管理当局压力对CPA审计独立性的影响正文：
　　摘要：独立性是审计的灵魂和本质特征，是审计职业生存和发展的基石。在管理当局与审计人员的冲突模式中，管理当局给注册会计师施加压力的可能性以及注册会计师对压力的抵制能力最终决定了注册会计师能否保持独立性，并出具适当的审计报告。本文从注册会计师与管理当局的冲突模式入手，分析管理当局压力对CPA审计独立性的影响，并结合我国的现状提出一些提高我国审计独立性的相关建议。

　　关键词：管理当局压力；CPA审计；独立性

　　独立性是审计的灵魂和本质特征，是审计职业生存和发展的基石。“任何一个公正会计师，无论其能力如何，只要丧失了独立性，那么他对财务报表的意见，对那些将倾听其意见的人们——无论是客户还是信贷提供人、投资者和政府机构——其价值都将甚微”（杰里。D.沙利文，1989）。独立性在审计中的重要性是不容置疑的。1997年10月，AICPA发表白皮书，将独立性作为注册会计师职业的价值核心；2000年11月，ISB公布《审计人员独立性概念框架》（意见稿），认为审计独立性“支持使用者对财务报告过程的信心和提高资本市场的效率”。审计的独立性受到众多因素的影响，也与特定的审计职业环境密切相关。本文从注册会计师与管理当局的冲突模式入手，分析管理当局压力对CPA审计独立性的影响，并结合我国的现状提出一些提高我国审计独立性的相关建议。

　　一、管理当局压力对CPA审计独立性的影响：理论分析

　　管理当局压力是指当管理当局发生错误和舞弊行为时，为了迫使注册会计师不出具对其不利的审计报告而对注册会计师施加的压力。注册会计师偏差行为（即不能保持独立性而作出的不当行为）的发生取决于两个方面：一是管理当局给注册会计师施加压力的可能性；二是注册会计师对管理当局压力的抵制能力。从某个角度来说，审计人员保持独立性的能力也就是在双方冲突中抵制管理当局压力的能力。因此，管理当局压力对注册会计师的独立性具有较大的影响。管理当局给注册会计师施加压力的可能性取决于以下三个方面：

　　（一）管理当局的力量优势。管理当局的力量在于他有权聘请或解雇注册会计师，并且决定审计收费以及审计工作条件。在常规的财务报表审计中，客户对注册会计师具有较大的选择权，他可以选择任何一家具有执业资格的会计师事务所进行审计，这对于客户来说差别并不大。而注册会计师和其所在的事务所则是依靠对客户的审计收费生存和发展的，对于小规模和业务范围狭窄的会计师事务所来说，这种经济依赖性更强。管理当局在双方的力量对比中往往占据优势。

　　（二）管理当局给注册会计师施加压力的倾向。无保留意见审计报告的重要性和公司的状况是管理当局运用力量优势对注册会计师施加压力的动机。当一份无保留意见审计报告对管理当局来说越重要时，管理当局在与注册会计师的冲突问题上就越不愿作出让步。处于财务困难的公司往往具有粉饰财务报告的强烈动机，因此更倾向于给注册会计师施加压力。

　　（三）制约因素。制约管理当局施加压力的因素包括管理当局的道德水准以及更换注册会计师的交易成本。管理当局的道德水准与其本人的素质和修养相关，是最难测量和把握的因素；变更会计师事务所的成本包括客户重新寻找会计师事务所的成本以及变更事项引起监管机构的监管所带来的成本。

　　在管理当局与审计人员的冲突模式中，管理当局给注册会计师施加压力的可能性以及注册会计师对压力的抵制能力最终决定了注册会计师能否保持独立性，并出具适当的审计报告。当管理当局对注册会计师施加了压力，并使注册会计师屈从压力而不报告其不当行为时，注册会计师就丧失了其应有的独立性，从而对报告使用人造成危害，降低资本市场的效率。

　　二、中国背景的思考：现状分析

　　在我国，注册会计师承受的来自管理当局的压力相当大，不乏有注册会计师屈从压力而未发表客观、公正的审计意见的情况发生。注册会计师说“不”的代价往往就是被炒鱿鱼。李树华（1999）发现中国注册会计师独立性提高的同时，“十大”会计师事务所的市场份额反而降低了，审计独立性的提高与审计市场相背离。在我国，客户管理当局压力对审计独立性的影响，笔者认为可以从以下几个方面进行分析：

　　（一）买方市场下管理当局的力量强大

　　在一个公平、有效的市场中，交易双方均有自由选择交易对象的主动权，交易的价格取决于卖方的产品质量与买方对产品质量的满意度。而我国的审计市场正处于买方市场的环境下，管理当局选择注册会计师和决定审计收费的力量相当强大。由于会计师事务所发展速度过快，执业范围又相对集中在审计、资产评估等传统领域，而委托人对事务所服务的需求并未同步有效放大，这就必然造成审计市场中“僧多粥少”的经济学论文