会计审计论文：审计市场的信号传递[1]

【免费论文网 - 会计审计论文】
关键字：存在 质量 风险 传递 信号 市场 诉讼 事务所 级差 审计
［提要］信号传递理论是研究信息不对称的基本理论，是信息经济学的重要组成部分。本文从审计市场的信息不对称得出会计师事务所同样也存在信号传递及其有效性问题，并提出信号传递的有效性直接影响到审计质量。在此基础上分别对我国上市公司和非上市公司审计市场的信号传递进行分析，提出相关建议。
　　信号传递理论最初是由美国经济学家迈克尔。斯宾塞（Michael Spence）于1972年提出，并运用于劳动力市场。此后，该理论运用于审计领域中，用来解释经理（受托人）与股东、债权人（委托人或利益相关者）之间的信号传递问题；把企业的创办者或经理作为信号的发送者，股东和债权人作为信号的发送对象，而把审计作为保证信息有效传递的措施。本文试从另一个角度，将会计师事务所（审计服务的提供者）作为信号的发送者，将股东、债权人等（审计服务的需求者）作为信号的发送对象，再运用信号传递理论分析审计市场上会计师事务所（以下简称事务所）之间的竞争行为。

　　信息不对称与信号传递理论

　　信息不对称在经济学中可分为事前信息不对称和事后信息不对称。事前信息不对称会导致逆向选择，事后信息不对称会导致道德风险，两者都使得帕累托最优的交易不能实现。在极端的情况下，甚至还会使市场交易根本不会存在。本文主要讨论事前信息不对称的情况。当存在事前信息不对称时，会出现信号传递和信号甄别。信号传递是指拥有信息的一方先行动，而信号甄别是指没有信息的一方先行动，两者都是为了避免逆向选择，实现帕累托最优的交易。

　　在斯宾塞的劳动力市场模型中，首先假定求职者对于自己生产能力的信息比雇主掌握的要多，因而把劳动力市场的求职问题看成一个信息不对称问题。其次，将种族和性别等不可改变的东西视为指标，而将受教育程度视为信号（原因在于它是可以改变的），在信号传递中，信号成本起着关键作用。因为在作用上，它以一种可说明信号传递可靠性的评价取代了那些相关的间接成本和收益，而这种评价只有那些劳动力市场上更优秀的求职者才能获得。所以只有当信号成本与生产能力呈负相关时，求职者才能被信号有效区分，这种信号也才是有效信号，能产生信号分离的作用。

　　如果信号成本与生产能力正相关时，那么就会出现信号混同，此时将无法区分求职者的优劣，这种信号就是无效的，会导致逆向选择，从而使得帕累托最优的交易不能实现。下面进一步以信号传递理论为基础，分析事务所在审计市场上的竞争行为。

　　会计师事务所的信号传递

　　在审计市场上，审计服务的需求者对会计师事务所级差信息的掌握上是处于信息劣势的。因此，审计服务的提供者和审计服务的需求者之间存在着信息不对称。为避免逆向选择，实现帕累托最优的交易，事务所就必须向审计服务的需求者发送有效信号。

　　我们首先对信号传递有效性的前提条件作一个重要假设，即只有当信号成本与会计师事务所级差（以下简称事务所级差）呈负相关时，事务所发出的信号才是有效信号；事务所级差越高，其所承担的信号成本越低。这里的事务所级差是指把不同事务所提供的服务视为存在级差的产品。事务所声誉、行业专长或特殊技术、地域分布、对客户需求的回应质量以及提供非审计服务的能力都是产生级差的因素。一般认为，事务所规模代表了审计质量、独立性和声誉，并可在一定程度上衡量事务所级差。级差的概念可将本来无差别的产品（一般认为事务所都是按照审计准则进行审计，因而所提供的产品是无差别的）视为有差别的（本文认为，差别性指事务所所处的地域、以往审计质量、现有的客户数量和规模及给客户的印象和感觉等），从而使得事务所发送信号以获得较高的审计收入成为可能。

　　在信号成本与事务所级差呈负相关的假设下，事务所为提高事务所级差，必须扩大事务所规模。因为在提高事务所级差和追求高质量审计的过程中，必然会与客户产生较多磨擦，客户可能会通过变更事务所达到收买会计政策的目的。事务所会面临失去客户的风险。在这种情况下，什么样的事务所仍能坚持高质量的审计就值得思考了。De Angelo（1981）指出：大型会计师事务所具有更强的担保能力，更能抵制客户不许报告欺诈行为的压力；大型会计师事务所拥有更多的客户，由于某个客户更换审计师而引起的“准租金”损失很可能小于报告欺诈行为对事务所审计收入造成的影响。因此，大规模的事务所比小规模的事务所具有更高的独立性，或者说，相比之下，大规模的事务所具有更高的审计质量。

　　事务所与客户签订审计合同后，对于审计质量的优劣，双方仍存在着信息不对称。如果将事务所也看成一个“合理经济人”，那么它也存在着这样一个问题：在现有审计收费的前提下，如何以尽可能低的审计成本完成审计任务，从而获会计审计论文