会计审计论文：审计收费的经济学思考[1]

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　国外关于审计收费问题的研究已有20多年的历史。如Simunic在1980年最早运用多元线形回归模型考察了有可能影响审计收费的各种因素，发现客户的资产规模、行业类型、资产负债率、审计年度的审计意见是决定审计收费的重要因素。国内对审计收费的研究始于20世纪90年代末会计师事务所的脱钩改制。如刘斌等（2003）经过实证研究得出与国外类似的结论：上市公司的规模和经济业务的复杂程度是影响审计收费的主要因素。但是，公司规模等因素并不是影响审计收费的直接因素，而是影响审计成本的直接因素。它是通过审计成本对审计收费产生作用。根据经济学投入产出理论，审计成本才是影响审计收费的直接因素。而审计成本并不仅仅受审计规模等因素影响，它还受对审计质量的要求、审计风险的大小等因素影响。因此，审计成本与审计收费更具有相关性且更值得研究。同时，有研究表明，不少会计师事务所在执业过程中存在着低价揽客的恶性竞争行为，导致注册会计师与客户之间产生不正当的利益关系，有损注册会计师的独立性，使审计质量难以保证。如喻小明（2000）认为审计收费低是社会压价竞争的产物，而导致压价竞争的根源在于企业对注册会计师高质量服务的需求不足，同时指出规范治理恶性竞争行为的措施是要制定注册会计师收费的最低限价。但是，制定最低限价属于制度经济学中所谓的正式制度，而正式制度实施的有效性取决于制度的合理性以及与非正式制度和市场环境的融合程度。为此本文拟从经济学角度对审计收费问题作一探讨。
　　审计成本与审计收费的相互影响

　　审计成本指审计过程中实际发生的成本及预计要发生的潜在成本，包括两部分：（1）直接成本，即“审计产品”费用。包括执行必要的审计程序、出具审计报告所需费用等。“审计产品”费用的多少随委托人的特征而定，一般取决于委托人规模的大小、业务的性质和复杂程度、总体财务状况、内部控制的强弱。（2）风险成本，即预期损失费用。包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等。预期损失费用随被诉讼风险的增加而增加。

　　经济学原理告诉我们，生产产品、提供劳务所耗费的社会资源，是决定该种产品或劳务价值的客观基础。一项审计业务所花费的审计成本也是决定其审计收费的客观基础。投入审计资源越多，越容易形成优质的审计服务，高质量的审计服务需以高审计收费作回报，同时，合理的审计收费又为审计资源的投入提供了保证。因为合理的审计收费有利于吸引和凝聚高素质的审计人才，而雄厚的人力资本正是保证注册会计师专业胜任能力的根本所在。在专业胜任能力既定的情况下，注册会计师发现客户违约行为的概率显然取决于其实际投入的资源。这样，成本、质量、收费相互影响形成良性循环。

　　注册会计师作为理性的经济人，其投入的审计资源（即以货币计量的审计成本）则要受审计收费的影响。会计师事务所能够在收费过低的状态下持续经营下去，绝不是薄利多销的经营方针，一方面是因为会计师事务所偷工减料，降低直接成本。审计的过程实际上就是审计证据的搜集和分析的过程，审计证据的搜集需要成本。在审计资源有限的情况下，注册会计师只有通过降低审计证据的质量和减少审计证据的搜集数量来降低直接成本。但审计证据的不足可能严重降低注册会计师发现会计报表存在错误和舞弊的概率，审计质量下降，审计风险增加，从而会使风险成本大幅度增加。另一方面是因为在我国目前制度环境下，审计风险成本履行的概率极低。我们经常听到会计师事务所和注册会计师被追究行政责任和刑事责任，但很少听到会计师事务所因审计失败被追究民事赔偿责任。因此，会计师事务所只重视行政责任和刑事责任而一般不需考虑民事赔偿责任。尽管会计师事务所按规定提取风险基金，但风险支出几乎没有。因此，会计师事务所在商定审计收费时往往只考虑直接成本，这也是造成审计收费过低的主要原因。如果会计师事务所必须履行风险成本的话，会计师事务所的总成本并不随审计收费的降低而降低，这样审计收费过低就会使总成本得不到补偿，低质量低效率的会计师事务所就会被挤出市场，审计收费便会提高，使高质量的会计师事务所得以发展壮大。

　　不恰当的制度安排对审计收费的影响不容忽视

　　制度经济学认为，制度是约束特定行为和关系的一套规则，由正式制度、非正式制度和执行制度三部分组成。正式制度是人们有意识创造的一系列政策法规；非正式制度是人们长期交往中逐步形成的价值观念、伦理观念、道德观念、风俗习惯和意识形态等；执行制度是正式制度和非正式制度得到执行的制度安排。三者需相互兼容、相互匹配。

　　（一）正式制度欠缺

　　要使市场经济的某一不成熟领域达到均衡，政府的监督引导作用是不可或缺的，其手段是制定和执行正式制度。从审计市场来会计审计论文